Smyslem odchylkové analýzy je vyčíslit odchylky mezi plánovanými, predikovanými či jinak odhadovanými čísly a účetní skutečností a analyzovat tuto odchylku do většího detailu. Je to velice cenný kontrolní mechanismus.
Faktory, které je třeba zohlednit při rozhodování, zda se konkrétní odchylku zjištěnou pomocí odchylkové analýzy vyplatí analyzovat do většího detailu:
- významnost/materialita - drobné rozdíly obvykle buď nejsou vůbec analyzovány, nebo jsou analyzovány pouze v menším rozsahu. Hladiny významnosti lze definovat:
- v absolutních číslech - např. analyzovány jsou odchylky až nad € 100
- v% - např. analyzovány jsou odchylky až nad x% z rozpočtu
- nejsou definovány a analytici jejich významnost hodnotí subjektivně
- kontrolovatelnost – nekontrolovatelným odchylkám je obvykle věnována menší péče než kontrolovatelným
- zda je odchylka je příznivá nebo nepříznivá – analýza se obvykle více zaměřuje na nepříznivé odchylky
- trend - v případě, že měsíční odchylky (nebo odchylky za jiná období) vykazují už nějakou dobu trend, detailnější analýza je určitě na místě
- standardy použité při přípravě rozpočtu - jestliže je například použit ideální standard, dají se očekávat nepříznivé odchylky a jejich větší analýza není tolik nutná
- náklady na analýzu odchylky by neměly překročit výhody tím získané (28)
- vzájemný vztah odchylek - jedna odchylka může být kompenzována jinou odchylkou v opačném směru a záleží tak na jejich souhrnném efektu. Například:
- použití nekvalitních surovin může způsobit:
- příznivou cenovou odchylku na přímém materiálu
- nepříznivou množstevní odchylku na přímém materiálu (vyšší zmetkovitost)
- nepříznivou množstevní odchylku na přímých mzdách (horší manipulace)
- kvalifikovaný personál může mít za následek:
- nepříznivou cenovou odchylku na přímých mzdách (vyšší mzdy)
- příznivou množstevní odchylku na přímém materiálu (nižší zmetkovitost)
- příznivou množstevní odchylku na přímých mzdách (nižší potřeba pracovních hodin ke stejnému výkonu)
Obecně platí, že odchylky na přímých nákladech, tržbách a marži je možné rozdělit na:
Výpočet: (skutečná jednotková cena - plánovaná jednotková cena) x aktuální množství
Interpretace: ukazuje, jak se změnily náklady/výnosy/marže v důsledku změněné ceny (jednotkové marže).
Výpočet: (skutečné množství - plánované množství) x plánovaná jednotková cena
Interpretace: ukazuje, jak se změnily náklady/výnosy/marže v důsledku změněného prodaného/vyrobeného množství.
Detailní výpočty lze najít pod:
Odchylka na přímých materiálových nákladech
Odchylka na přímých mzdových nákladech
Odchylka na variabilních nepřímých nákladech
Odchylka na fixních nepřímých nákladech