Přehled o peněžních tocích

Přehled o peněžních tocích je společně s Rozvahou, Výkazem zisku a ztráty, Přílohou a  Přehledem o změnách vlastního kapitálu jedním z účetních výkazů, který se sestavuje v rámci účetní závěrky. Výkaz podává přehled o přírůstcích a úbytcích peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů, které se ve výkazu uvádí zvlášť z provozní, investiční a finanční činnosti. Peněžní toky z provozní činnosti mohou být stanoveny přímou nebo nepřímou metodou (viz.níže).

Přehled o peněžních tocích není vždy povinnou součástí účetní závěrky – musí jej vyhotovovat obvykle pouze obchodní společnosti, které jsou středními a velkými účetními jednotkami. (odst.2, § 18 ZoÚ)

Přehled o peněžních tocích bývá také nazýván jako „výkaz cash-flow“.

Přehled o peněžních tocích za určité období podává přehled o pohybu:

• příjmů: příliv peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů
• výdajů: odliv peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů
• cash-flow jakožto rozdílu příjmů a výdajů

Výkaz o peněžních tocích pro české účetnictví upravuje zejména Vyhláška, a to v Hlavě V. (§ 40-43) a možné (nikoliv závazné) řešení pak detailněji rozvádí ČÚS č.023 (Přehled o peněžních tocích).

Co obsahuje výkaz o peněžních tocích?

• pohyby peněžních prostředků:
  • peníze v hotovosti včetně cenin (účt.skup. 21)
  • peněžní prostředky na účtu včetně přečerpání účtu (účt. skup. 22, příp. 26) (odst.1, § 40 Vyhl.)
• pohyby peněžních ekvivalentů: krátkodobý likvidní finanční majetek - majetek snadno a pohotově směnitelný za předem známou částku, u nějž se nepředpokládají významné změny hodnoty v čase. Např. peněžní úložky s nejvýše tříměsíční výpovědní lhůtou a likvidní cenné papíry k obchodování na veřejném trhu. (odst.2, § 40 Vyhl.)

Výkaz ale neobsahuje pohyby uvnitř a mezi těmito položkami. (odst.3, § 40 Vyhl.)

Celková částka (tj. konečný stav) peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů v přehledu o peněžních tocích musí souhlasit se stavem v rozvaze. (odst.5, § 40 Vyhl.)

Peněžní toky jsou ve výkazu rozděleny na činnosti:

• provozní - základní výdělečné činnosti (odst.2, § 41 Vyhl.)
• investiční - pořízení a prodej dlouhodobého majetku, činnost související s poskytováním úvěrů, zápůjček a výpomocí, které nejsou provozní činností (odst.3, § 41 Vyhl.)
• finanční - činnost, která má za následek změny ve vlastním kapitálu a dlouhodobých (příp.krátkodobých) závazcích (odst.4, § 41 Vyhl.)

Peněžní toky z provozní činnosti mohou být sestaveny metodou:

• přímou – ve formě skupin příjmů a výdajů (odst.1a, § 42 Vyhl.)
• nepřímou – transformací výsledku hospodaření o:
  • nepeněžní transakce (transakce mající vliv na výsledek hospodaření, ale ne na cash-flow, např. odpisy, rezervy a opravné položky)
  • neuhrazené náklady a výnosy minulých nebo budoucích účetních období
  • příjmy a výdaje spojené s finanční a investiční činností (odst.1b-2, § 42 Vyhl.)

Speciality ve vykazování:

• platby daně z příjmů: samostatně vyčíslit k provozní, investiční nebo finanční činnosti. Pokud to není praktické, tak přiřadit k provozní činnosti (odst.2, § 43 Vyhl.)
• přijaté úroky a podíly na zisku - do provozní nebo investiční činnosti (odst.3-4, § 43 Vyhl.)
• vyplacené úroky (nekapitalizované do dlouhodobého majetku) - do provozní nebo finanční činnosti (odst.3-4, § 43 Vyhl.)
• úroky zkapitalizované do dlouhodobého majetku - do investiční činnosti, musí být samostatně vyčíslené nebo jejich částka uvedena v příloze účetní závěrky (odst.4, § 43 Vyhl.)
• vyplacené podíly na zisku - do finanční činnosti. Pokud ale jde pouze o jejich přerozdělení mezi společníky, pak do provozní činnosti (odst.5, § 43 Vyhl.)

Samostatně musí být ve výkazu vyčísleny:

• úrokové příjmy a výdaje
• příjmy a výdaje spojené s podíly na zisku
• platby daně z příjmů (odst.1, § 43 Vyhl.)
• úroky zahrnuté do ocenění dlouhodobého majetku, ale alternativně lze též uvést „jen“ v příloze účetní závěrky (odst.4, § 43 Vyhl.)

Možné schéma Přehledu o peněžních tocích (dle ČÚS č.0023):

Výkaz o peněžních tocích dle IFRS, resp. IAS 7 je „českému“ výkazu velmi podobný.

V souvislosti s přehledem o peněžních tocích je Vyhláškou vyžadováno toto vysvětlení v příloze účetní závěrky:

• položky zahrnované do peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů nebo zásada pro tvorbu jejich obsahu (odst. 4 § 40 Vyhl.)
• změny zásad, v modelu, konstrukci a obsahu včetně pravděpodobných účinků (odst. 4 § 40 Vyhl.)
• vzájemné kompenzace toků z provozní, investiční a finanční činnosti (odst. 1 § 41 Vyhl.)
• vyčíslení peněžních toků souvisejících s vyplacenými úroky zahrnovanými do ocenění dlouhodobého majetku, pokud nejsou vykázány v přehledu jako samostatná položka (odst. 4 § 43 Vyhl.)

Při sestavování cash-flow je využívána celá škála zdrojů - rozvaha (využijí se stavy sledovaného i minulého účetního období), výsledovka, přehled o změnách vlastního kapitálu i jiné mimoúčetní vstupy. To je i jeden z důvodů, proč je často sestavení tohoto výkazu obtížné. Základní kontrolou správnosti je to, že se suma cash-flow (pohybů) za sledované období rovná rozdílu konečného a počátečního stavu peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů v rozvaze.

Kromě Přehledu o peněžních tocích pro jednotlivou entitu (podnik) se pro podniky ve skupině sestavuje i tzv. konsolidovaný přehled o peněžních tocích.