Účtování rezerv a jejich vykazování v účetních výkazech

Zákonné i ostatní rezervy jsou účtovány obdobně. Co se liší je „jen“ jejich daňová uznatelnost.

Obecně o rezervách a jejich typech zde.

ÚČTOVÁNÍ REZERV

• Rezervy jsou účtovány na vrub nákladů, jejich použití, snížení nebo zrušení pro nepotřebnost ve prospěch nákladů. (§ 57 odst 1 Vyhl)
• Zůstatky rezerv se převádějí do následujícího účetního období. (§ 57 odst 3 Vyhl)
• Rezervy nesmějí mít aktivní zůstatek. (§ 57 odst 4 Vyhl)
• Výši vytvořených rezerv a jejich odůvodněnost ověřuje účetní jednotka nejméně při každé inventarizaci. (§ 57 odst 5 Vyhl) U zákonných rezerv i před podáním daňového přiznání.
• Rezervy nesmějí být použity k úpravám hodnot aktiv. (§ 26 odst 3 ZoÚ)

Účetní jednotka by měla:

• mít ve vnitřním předpisu stanoveno, jaké rezervy vytváří, pro každou jednotlivou rezervu dále způsob, jakým jsou vytvářeny a používány. (bod 3.3. v ČÚS č.004)
• vést jednotlivé rezervy na samostatných analytických účtech (bod 4.3. v ČÚS č.004)

Účetní předpisy:

Účty nákladů pro rezervy mohou být následující:

• 552 – Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů – ty rezervy, jejichž tvorba vyplývá ze zákona (většinou Zákon o rezervách) – tzv. zákonné rezervy
• 599 - Rezerva na daň z příjmů, pokud se týkají rezervy na daň z příjmů
• 554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv
• 574 – Tvorba a zúčtování finančních rezerv

Účty 45x (pasiva) mohou být následující:

• 451 – Rezervy podle zvláštních právních předpisů - ty rezervy, jejichž tvorba vyplývá ze zákona (většinou Zákon o rezervách) – tzv. zákonné rezervy
• 452 – Rezerva na důchody a podobné závazky
• 453 – Rezerva na daň z příjmů
• 459 – Ostatní rezervy - zejména rezerva na garanční opravy a na restrukturalizaci (§ 16 odst 4 Vyhl)

VYKÁZÁNÍ REZERV V ROZVAZE

Rezervy jsou součástí pasiv, cizích zdrojů a jsou v položce "B. Rezervy" uváděny v následujícím členění:

B.1. Rezerva na důchody a podobné závazky

B.2. Rezerva na daň z příjmů

B.3. Rezervy podle zvláštních právních předpisů

B.4. Ostatní rezervy

VYKÁZÁNÍ REZERV VE VÝSLEDOVCE

Rezervy jsou ve Výkazu zisku a ztráty v druhovém členění součástí:

• Ostatních provozních nákladů, konkrétně položky „F.4. Rezervy v provozní oblasti a komplexní náklady příštích období“, kde jsou vykazovány rezervy, které jsou účtovány na účtech účtové skupiny 55 - Odpisy, rezervy, komplexní náklady příštích období (§ 27 Vyhl)
• Finančního výsledku hospodaření, konkrétně položky „I. Úpravy hodnot a rezervy ve finanční oblasti“ - ty, které jsou účtovány na účtech účtové skupiny 57 - Rezervy a opravné položky ve finanční oblasti (§ 31 Vyhl)
• Rezerva na daň z příjmu v položce L.1. Daň z příjmů splatná

Ve Výkazu zisku a ztráty v účelovém členění:

• „provozní rezervy“ -  položka F.5. Jiné provozní náklady
• „finanční rezervy“ jsou vykázány samostatně v položce I. Úpravy hodnot a rezerv ve finanční oblasti
• rezerva na daň z příjmu v položce J.1. Daň z příjmů splatná